注冊會計師行業(yè)管理幾個問題的思考

　　會計師事務所的脫鉤改制工作于1999年底如期完成。它標志著我國注冊會計師行業(yè)與國際慣例接軌邁出了重大的一步，是我國注冊會計師發(fā)展史上的又一里程碑。從總的看，脫鉤改制后事務所煥發(fā)了新機，增加了活力，產生了積極的效應。但隨著時間的推移，出現(xiàn)了不少新情況和新問題，主要表現(xiàn)在：

　�。�1）執(zhí)業(yè)競爭更趨激烈；無序競爭加劇。脫鉤改制后，會計師事務所失去原有掛靠單位的“關照”，擴展業(yè)務的壓力大大增加，有些事務所為了自身的生存和發(fā)展，在激烈的市場競爭中，采取不正當?shù)氖侄握袛垬I(yè)務，比如惡意壓價、給回扣、付傭金等辦法；有的為了不放走業(yè)務，甚至遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不實的審計報告，這些都在社會上造成極不良的影響。

　�。�2）內部管理制度不健全，所內矛盾激化。許多事務所在脫鉤改制后，對事務所的內部管理制度，大都沒有根據(jù)改制后的情況來重新修改完善。由于制度不健全，再加上一些事務所的領導以“老板”自居，遇事獨斷專行、暗箱操作，個人說了算，大搞“一言堂”，不按制度規(guī)定辦事，人員之間不團結、意見大、矛盾多，缺乏凝聚力，有的事務所甚至成立不久就搞得人心思散。

　�。�3）規(guī)模小、數(shù)量多的情況依然存在。從四川省情況看；自1997年以來，通過全行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制土作，全省事務所減少了94家，但事務所規(guī)模仍然偏小、數(shù)量仍然偏多。截止2000年全省現(xiàn)有280家事務所，每所平均有注冊會計師9.9人，注冊會計師不到10人的事務所有168家，占總數(shù)的60%.

    （4）經濟鑒證類社會中介機構過多過亂，主管部門自立門戶，自定資格考核，形成“資格遍地、政出多門”、會計市場不規(guī)范的局面。這些問題的出現(xiàn)，如不積極采取有力措施，加強行業(yè)管理，勢必影響注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展。筆者認為，目前應從以下幾個方面人手，進一步完善注冊會計師行業(yè)的管理。

　　一、規(guī)范管理，擴大會計師事務所規(guī)模

　　隨著國民經濟發(fā)展和社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，各類中介組織不斷涌現(xiàn)。其中，從事經濟鑒證類業(yè)務的社會中介機構，如會計師事務所、審計事務所、律師事務所、資產評估事務所、稅務咨詢事務所、工程造價事務所、科技咨詢公司等，其發(fā)展速度快，單位數(shù)量多，執(zhí)業(yè)人員隊伍龐大，形成縣縣開花、處處設點，越辦越多，越辦越小、越辦越亂的局面，致使市場人為分割，使中介市場的生存空間越來越窄，直接影響了社會主義市場經濟的健康運行和整個經濟的正常發(fā)展。特別是我國加入WTO，中介機構面臨著機遇和挑戰(zhàn)，中介機構只有規(guī)范管理，擴大規(guī)模，提高自身的競爭力，才能迎接入世的考驗，以適應形勢發(fā)展的要求。為此，國務院辦公廳發(fā)出了《關于清理整頓經濟鑒證類社會中介機構的通知》，各級政府對此十分重視，積極采取措施，抓好這項工作。例如：四川省蒼溪縣在貫徹落實國務院關于清理整頓經濟鑒證類社會中介機構的工作中，審時度勢，果斷決策，將該縣會計師事務所、審計事務所、資產評估事務所、工程造價事務所、房地產評估事務所、土地評估事務所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產評估事務所等七家經濟鑒證類社會中介機構從掛靠單位脫離出來，并按照股份制的模式重新組建一家以注冊會計師為主體，多種執(zhí)業(yè)資格人員參加，共同出資發(fā)起設立的經濟鑒證類社會中介機構一四川恒正會計師事務所有限責任公司。該所成立以來取得了良好的效果，不僅解決了當?shù)夭煌�中介行業(yè)各自為政、行業(yè)壟斷、惡性競爭以及規(guī)模過小、執(zhí)業(yè)資格人員匣乏等問題，而且優(yōu)化了中介行業(yè)執(zhí)業(yè)隊伍的結構，提高了服務質量，規(guī)范了管理，擴大了規(guī)模，為事務所的進一步發(fā)展打下了良好的基礎。

　　二、正確處理好按勞分配與按資分配的關系

　　會計師事務所在脫鉤改制后，不論是有限責任制，還是合伙制的會計師事務所，都存在投資人與非投資人問題，而按照投資人的規(guī)定條件，只有符合條件的部分注冊會計師參與投資，這就在會計師事務所內產生了按資分配和按勞分配的矛后，這是一個十分敏感的問題。最近一段時間這方面反映的問題較多，矛盾較大。如果處理好就能調動各方面的積極性，有利于事務所的發(fā)展；如果處理不好；就會產生消極作用，使得人心渙散，給事務所帶來負面影響。應該看到，會計師事務所的經營特點與一般生產或流通企業(yè)不同。它主要是通過注冊會計師的專業(yè)知識為有關利益委托方提供服務，取得業(yè)務收入。會計師事務所雖然也要求投入注冊資本金，作為法律上承擔責任的物質保證，但是只有大量的、具有扎實專業(yè)知識的人力資源才是事務所真正實力之所在。因此，在積累分配上除按規(guī)定提取各種基金外，必須體現(xiàn)這個特點，實行按勞分配為主，按資分為輔的原則。投人資本的回報一般不宜過高，可按本單位的收入情況，結合市場利率來確定。至于按勞分配部分可以工資、津貼、獎金等多種形式支付。在確定標準時，應按每個人的水平高低、能力強弱、勞動時間多寡、所承擔風險責任大小區(qū)別對待，盡可能做到公平合理，從而調動一切積極因素，團結一切可以團結的力量，便會所同志心往一處想，勁往一處使，發(fā)揮每個成員的聰明才智，致力于注冊會計師事業(yè)，使事務所越辦越興旺。

　　三、會計師事務所內部管理者應調整心態(tài)

　　會計師事務所脫鉤改制以后，出現(xiàn)了許多新情況和矛盾，特別是在事務所負責人方面，有的以“私人老板”自居，對事務所進行家長式領導，使自己成為事務所的“特權人物”，以至事務所改制不久，“領導”與“被領導”之間的矛盾越來越突出，注冊會計師紛紛要求轉所，業(yè)務發(fā)展不起來。解決這一矛盾的關鍵，在于負責人除具備精湛的業(yè)務水平外，還應具有高尚的思想品質和職業(yè)道德修養(yǎng)、較強的協(xié)調能力和寬闊的胸懷，熱愛注冊會計師事業(yè)，對社會和員工有高度的責任感。工作中要尊重人、理解人、關心人，創(chuàng)造性地做好人的思想教育工作，達到提高認識、統(tǒng)一思想、凝聚人心的目的，切實按制度規(guī)定處理日常事務，遇事要同群眾商量，虛心聽取各方面的意見，把自己的思想和行動融合于集體之中，精誠團結，善待員工，充分調動每位員工的積極性，使事務所能夠平穩(wěn)健康地發(fā)展。也有一些事務所負責人，存在“小富則安、安于現(xiàn)狀”的思想。明知自己事務所的規(guī)模小，卻不愿積極地擴展，更不愿與其他所合并，而以“地頭蛇”的心態(tài)去面對市場競爭。在當前，挑戰(zhàn)與機遇并存，要在激烈的競爭中求發(fā)展。就必須及時轉變觀念，解放思想，大膽實踐，審時度勢，不斷擴大經營規(guī)模，降低成本，增加競爭實力，上規(guī)模、上檔次、聯(lián)合發(fā)展，打出品牌，增加市場份額，使事務所立于不敗之地。

　　四、職業(yè)道德剛性化，保證服務質量

　　職業(yè)道德不是一般的道德范疇，而是包含著執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)約束的涵義。事務所脫鉤改制后，必須要加強執(zhí)業(yè)道德的剛性約束。首先要進一步加強職業(yè)道德教育，貫徹“講政治、講正氣、講學習”的精神，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和全心全意為人民服務的思想，使之具有強烈的愛業(yè)、敬業(yè)精神，自覺抵制金錢至上和片面追求業(yè)務收人等錯誤思想。絕不能為了增加事務所的經濟效益而忽視社會效益。要知道如果在執(zhí)業(yè)中不顧信譽，不講質量，不堅持獨立、客觀、公正的原則，業(yè)務必然萎縮，經濟收人自然上不去了。因此，必須把執(zhí)業(yè)質量放在事務所的第一位。執(zhí)業(yè)質量關系到社會審計事業(yè)的興衰成敗，絕不可掉以輕心，一定要按照市場規(guī)則，獨立、客觀、公正地從事各項中介服務活動，堅決反對弄虛作假行為，堅持走以質量求信譽，以信譽求發(fā)展的良性循環(huán)途徑，真正做到對社會、對國家、對公眾和對企業(yè)負責。第二，在事務所內部建立起明確的分工責任制，所有的從業(yè)人員都必須在自己的分工范圍內負責，同時，每一級復核都要認真履行自己的責任，以保證執(zhí)業(yè)質量。

　　五、完善行業(yè)法制建設，加大行業(yè)監(jiān)管力度

　　《注冊會計師法》自1994年實施以來，已對規(guī)范注冊會計師行為，促進社會主義經濟的健康發(fā)展，發(fā)揮了積極作用。但近幾年來，我國經濟和社會生活發(fā)生了巨大變化，出現(xiàn)了許多新情況，現(xiàn)行《注冊會計師法》規(guī)定的一些內容已不相適應。同時，注冊會計師行業(yè)在自身的發(fā)展中，也出現(xiàn)了一些亟待解決的問題，需要加以規(guī)范。為了適應形勢發(fā)展的要求，有必要對《注冊會計師法》進行適當?shù)男薷暮屯晟啤?999年，財政部已將修訂《注冊會計師法》列入立法計劃，中注協(xié)和地方協(xié)會要積極征求各方意見，認真進行研究，提出建議，以促進修訂工作早日完成。并希望在修訂《注冊會計師法》的同時，就著手擬訂《實施細則》，待《注冊會計師法》的修訂意見一經全國人大常委會通過，隨即出臺《實施細則》。各地也應準備貫徹辦法，以利今后實施。

　　事務所脫鉤改制后，協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的自律組織，其工作任務更加繁重。為了適應形勢發(fā)展的需要，首先，協(xié)會要充實力量，健全組織，建立和完善質量監(jiān)督體系，充實監(jiān)管隊伍，建立調查委員會、懲戒委員會、技術鑒定委員會，制定《注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度》、《事務所業(yè)務質量檢查工作規(guī)范》等制度，提高行業(yè)自律管理的權威性。第二，要全面開展一次質量教育。認真組織學習《注冊會計師法》《獨立審計準則》以及《全國人大常委會關于懲治違反公司法的犯罪決定》、《中華人民共和國刑法》等有關法規(guī)，牢固樹立注冊會計師的質量意識、風險意識和責任意識，提高執(zhí)業(yè)質量，真正發(fā)揮注冊會計師在維護社會主義市場經濟秩序中的作用。第三，要大力開展質量檢查，每年對事務所進行實地檢查的面應不少于總所數(shù)的20%，并對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，作出相應的處理。對嚴重違法者，要依法進行嚴肅處理，絕不姑息遷就。（四川省注冊會計師協(xié)會 黃 友 何積義）